Навигация
Поиск
|
 
Особенности учета финансовых вложений |
Для учета финансовых вложений в бухгалтерском учете используется активный счет 58 «Финансовые вложения», в развитие которого открываются субсчета по видам финансовых вложений:
субсчет 1 «Паи и акции»;
субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»;
субсчет 3 «Предоставленные займы»;
субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».
По дебету счет 58 «Финансовые вложения» формируется информация о приобретенных активах, а по кредиту – информация о выбывших активах.
Вложения в уставные капиталы других организаций (обществ с ограниченной ответственностью, товариществ, акционерных обществ) должны быть подтверждены выписками банков, актами приемки-передачи, накладными, пакетами акций в документарной форме или выписками из реестров акционеров при бездокументарных акциях. Первоначальной стоимостью этих вложений признается денежная оценка активов, внесенных в уставный капитал, и согласованная с учредителями. Разница между оценкой вклада, приведенной по счету 58–1 «Паи и акции», и стоимостью переданных активов отражается в составе операционных доходов или расходов. Аналитический учет ведут по видам и объектам вложения.
Приобретение ценных бумаг должно подтверждаться расчетно-платежными документами разного вида, выписками из реестров акционеров, выписками из счетов депо, отчетами брокеров и дилеров, актами приемки выполненных работ по информационным и консультационным услугам, связанных с приобретением ценных бумаг. Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав операционных.
По долговым ценным бумагам, если по ним не определяется текущая рыночная стоимость, организации могут разницу между первоначальной и номинальной стоимостью, в течение срока их обращения, равномерно по мере причитающихся по ним доходам включать в состав операционных доходов или расходов. В случае, когда первое начальная стоимость облигаций выше их номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, полученных по этим облигациям. Если же облигации приобретены по стоимости ниже номинальной, разница доначисляется и отражается в составе операционных доходов. Организация может принять решение не проводить корректировки, и разница между первоначальной и номинальной стоимостью в этом случае списывается однократно при выбытии облигаций. Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг, продавцам ценных бумаг и срокам.
Предоставленные займы в виде денежных средств или вещественной форме оформляются между организациями путем заключения договора займа в соответствии с требованиями главы 42 Гражданского кодекса Российской Федерации. Сроки и порядок возврата займа определяются в договоре, если сроки не установлены, то заем должен быть возвращен в течение 30 дней со дня предъявления требования со стороны заимодавца. Договор займа вступает в силу с момента передачи денег или вещей. Передача ценностей заемщику оформляется накладными, актами приемки-передачи, платежными и денежными документами. Аналитический учет осуществляется по видам заемщиков, срокам погашения.
Депозитные вклады оформляются договорами банковского вклада в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Внесение вклада должно быть удостоверено сберегательной книжкой, сберегательными или депозитными сертификатами либо иным выданным вкладчику документом от имени банка в соответствии с требованиями, установленными для таких документов законом или банковскими правилами. Порядок выплаты процентов устанавливается условиями договора банковского вклада. Аналитический учет осуществляется по каждому депозитному вкладу и его срокам.
Отношения по уступке права требования оформляются договором, что регулируется главой 24 Гражданского кодекса Российской Федерации. Первоначальный кредитор называется цедентом, а новый (перекупивший право) кредитор – цессионарием. Кредитор, уступивший право требования, передает новому кредитору и документы, удостоверяющие право требования. Должник должен получить письменное уведомление о состоявшейся уступке права требования от кредитора, которому это поручено по условиям договора. Приобретение права требования у цессионария учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, а выбытие возможно при погашении долга или при переуступке этих прав другому кредитору. Аналитический учет ведется по каждому договору уступки права требования.
Основные бухгалтерские записи по учету финансовых вложений изложены в табл. 2.30.
В соответствии с ПБУ 19/02 стоимость финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и по которым выявлено устойчивое существенное снижение их стоимости, отражается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Резерв под обесценение учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», к которому открывают субсчета по видам созданным резервов.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:
- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Резерв под обесценение финансовых вложений образуется на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью этих финансовых вложений. Указанный резерв создается за счет финансовых результатов в составе операционных расходов. Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год (и на промежуточные даты, если это предусмотрено в учетной политике) по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии вышеуказанных признаков. По результатам проверки осуществляется корректировка резерва, при дальнейшем снижении его величина увеличивается с одновременным увеличением операционных расходов, а при повышении расчетной стоимости величина ранее созданного резерва уменьшается при одновременном увеличении операционных доходов. Если же по результатам проверки установлено несоответствие критериям (условиям) устойчивого снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений (по которым были созданы резервы) сумма ранее созданных резервов включается в состав операционных доходов организации.
Финансовые вложения, приобретенные за иностранную валюту, в бухгалтерском учете отражаются в рублях по курсу ЦБ России на день принятия их на учет.
курсовая работа по теоретической механике
Материалы по этой же теме:
Учет прочих операций
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Калькуляция как способ группировки затрат ее виды
Учет кассовых операций
Учет операций по расчетному счету
|
13 ноября 2010 | Бухучет |  1523
|
| |
|
|
